相続稅?贈(zèng)與稅の基本（5）小規(guī)模宅地等の特例の活用條件と注意すべきポイント

被相続人の所有土地の評(píng)価額から最大400m²について80％（貸付事業(yè)用宅地は50％）評(píng)価減される相続稅の「小規(guī)模宅地等の特例」という制度があります。居住用だけではなく、事業(yè)用の土地にも適用され、非常に大きな評(píng)価減の制度ですから、積極的に活用したいものです。

特例の適用面積

特定居住用宅地等については330m²を上限に、その評(píng)価額の80％が減額されます。賃貸事業(yè)に供されている貸付事業(yè)用宅地等については200m²を上限に、その評(píng)価額の50％が減額されます。これらを「小規(guī)模宅地等の特例」といいます。
小規(guī)模宅地等の特例が適用される宅地は4つに分類され、特定居住用宅地等は個(gè)人の住居の敷地に対するもの、特定事業(yè)用宅地等は個(gè)人事業(yè)の敷地に対するもの、特定同族會(huì)社事業(yè)用宅地等は會(huì)社の事業(yè)敷地に対するもの、貸付事業(yè)用宅地等は貸付事業(yè)に供している敷地に対するものです。

表1：小規(guī)模宅地等の特例（用途別）

小規(guī)模宅地等の特例（特定居住用宅地等）を適用した場合としない場合の比較

ここで、小規(guī)模宅地等の特例を適用した場合としない場合を比較してみましょう。
次の例のように、被相続人の財(cái)産総額2億円（自宅敷地を含む）、配偶者が先に死亡しており子である相続人が2人、自宅が330m²で評(píng)価額1億円の敷地を同居していた相続人が相続で取得した場合の相続稅額は、小規(guī)模宅地等の特例を適用すると、1,160萬円になります。
ところが、相続人が誰も被相続人と同居しておらず、自己所有のマンションに居住していた相続人が取得した場合には、特定居住用宅地等の適用対象にならず、相続稅額はなんと3,340萬円にもなります。
小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けることができるか否かで大変な相続稅負(fù)擔(dān)の差になるわけです。この場合、相続人が相続開始までにマンションを売卻し、被相続人と同居し、相続稅の申告期限まで居住を継続していれば特例を適用できることになります。

図1：小規(guī)模宅地等の特例の適用がある場合

図2：小規(guī)模宅地等の特例の適用がない場合

小規(guī)模宅地等の特例（特定居住用宅地等）において注意すべきポイント

配偶者の特例適用の有利不利

被相続人が居住していた家屋の敷地を配偶者が相続した場合には、原則として相続稅の申告期限までにその敷地を譲渡しても、居住の用に供さなくとも特定居住用宅地等となり、特例の適用ができます。
配偶者については、法定相続分又は1億6,000萬円のいずれか多いほうまで相続稅がかかりません。
よって、2次相続稅のことを考えると配偶者は小規(guī)模宅地等の特例を受けない方がよい場合もあります。

同居していない相続人等が小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けるには

相続人が被相続人と同居している例が少なくなってきています。同居していない相続人等が小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けるには、被相続人の配偶者がすでにおらず、被相続人が一人暮らしをしていた場合に限られ、かつ、自己又はその配偶者、その者の3親等內(nèi)の親族、一定の法人が所有する自宅に住んでいないことが條件です。 結(jié)局のところ、子が小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けるには、同居するか、配偶者がすでにおらず被相続人が一人暮らしをしており、子が3年以上借家に住んでいるか、生計(jì)一で被相続人所有宅地の上の家に住んでいることが必要です。
同居していない相続人等が小規(guī)模宅地等の特例の適用を受けるには、これらの條件を満たすように対応するか、配偶者が相続して2次相続対策を別途考える必要があります。

敷地が660m²以上ある場合、1次相続?2次相続で適用を受けることが可能

敷地が660m²以上ある場合に、1次相続で2分の1ずつ配偶者と同居の相続人とが相続したとします。小規(guī)模宅地等の特例を配偶者は適用せず、同居の相続人が特例の適用を受けます。その後、2次相続で同居の相続人が配偶者から取得した2分の1の敷地部分について、特例の適用を受ければ全體の敷地で減額を受けることができます。

図3：1次相続?2次相続の小規(guī)模宅地等の特例

特定事業(yè)用等宅地等の適用

特定事業(yè)用等宅地等として400m²まで80％減額される対象は、被相続人の事業(yè)用又は被相続人と生計(jì)を一にしていた親族の事業(yè)用の宅地等と特定同族會(huì)社の事業(yè)用の宅地等がありますが、次のような條件があります。

• ?被相続人がその宅地等の上で営んでいた事業(yè)について、相続稅の申告期限までにその事業(yè)を継承し、かつ、その申告期限までその事業(yè)を営んでいるという事業(yè)承継要件を満たさなければなりません。もちろん、相続した宅地等を相続稅の申告期限まで保有し続ける保有継続要件を満たすことも必要です。
• ?被相続人が所有していた宅地等の上で、被相続人と生計(jì)をひとつにしていた親族が事業(yè)を行っていた場合には、その親族が相続開始前から相続稅の申告期限まで、その宅地等の上で事業(yè)を営み、相続したその宅地等を相続稅の申告期限まで保有していれば特定事業(yè)用宅地等として特例適用対象となります。

表2：特定事業(yè)用宅地等の要件

事業(yè)のうち、以下のものは貸付事業(yè)用宅地等（50％減額）の対象となりますが、特定事業(yè)用宅地等（80％減額）の対象にはなりません。

• ?建物などの賃貸事業(yè)（事業(yè)的規(guī)模でない場合も含む）
• ?駐車場業(yè)
• ?自転車駐車場業(yè)

貸付事業(yè)用宅地等の適用要件

被相続人又は被相続人と生計(jì)がひとつの親族の貸付事業(yè)の用に供されていた宅地等を相続等により取得し、一定の條件を満たした場合には、貸付事業(yè)用宅地等として200m²まで50％減額されます。
その際の條件は以下のとおりです。

• ?被相続人の親族が、相続開始時(shí)から相続稅の申告期限までの間にその宅地等にかかる被相続人の貸付事業(yè)を継承し、その貸付事業(yè)を承継した親族が、相続開始時(shí)から相続稅の申告期限まで引き続きその宅地等を所有し、かつ、その貸付事業(yè)の用に供している場合
• ?被相続人と生計(jì)を一にする親族が、被相続人から相続又は遺贈(zèng)により貸付事業(yè)用宅地等を取得し、相続開始前から相続稅の申告期限まで引き続きその宅地等を自己の貸付事業(yè)の用に供し、かつ、所有している場合

小規(guī)模宅地等の特例（貸付事業(yè)用宅地等）において注意すべきポイント

相続開始前3年以內(nèi)に貸付けを開始した宅地等については、小規(guī)模宅地等の特例の対象から除外されます。ただし、相続開始前3年を超えて事業(yè)的規(guī)模の貸付事業(yè)を行っている者がその貸付事業(yè)の用に供しているものは、特例を適用することができます。

図4

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